Статьи

 
Начинающий предприниматель: дружба с налогами
Версия для печати
11/10/10
Комментарии:5

Действующим налоговым законодательством, которое претерпело значительные изменения за последние годы, для субъектов малого бизнеса предусмотрен выбор того или иного режима налогообложения, чтобы в некоторых случаях можно было значительно уменьшить сумму уплачиваемых налогов. Только на первый взгляд кажется, что сделать правильный выбор просто. Как показывает практика, при выборе системы налогообложения возникает масса трудностей. Цель данной статьи – помочь субъектам малого бизнеса разобраться в основных особенностях существующих режимов налогообложения.
Итак, российским законодательством о налогах и сборах установлены два вида налоговых режимов:
• общий;
• специальный:
- упрощенная система налогообложения;
- упрощенная система налогообложения на основе патента;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Выбор любого из данных режимов является добровольным. Однако есть ограничение: в случае осуществления одного из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, возникает обязанность применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. ЕНВД является налогом, обязательным к применению.
Теперь рассмотрим по отдельности особенности налоговых режимов.

 Специальные налоговые режимы

 Упрощенная система налогообложения (УСН)

 Преимущества УСН

 Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги:
• организациям – налог на прибыль, налог на имущество;
• индивидуальным предпринимателям – НДФЛ, налог на имущество физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
• НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества).
Некоторые доходы организаций и предпринимателей облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (доходы, облагаемые по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2, 4 ,5 статьи 224 и пунктах 3, 4 статьи 284 НК РФ).
Кроме того, в 2010 г. организации, применяющие специальные налоговые режимы освобождены от уплаты обязательных страховых взносов в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Условия применения УСН

Основными ограничениями, не позволяющими применять УСН, являются:
• исключительно для организаций – размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором подано заявление о переходе на УСН, не должен превышать 15 млн рублей. В 2010 г. данная величина предельного размера доходов (для перехода на УСН с 2011 г.) – 45 млн рублей;
• размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 20 млн рублей. В период 2010–2012 гг. данная величина предельного размера доходов составляет 60 млн рублей;
• средняя численность работников – не более 100 человек;
• стоимость имущества – не более 100 млн рублей.

Обязанности налогоплательщика, применяющего УСН

При применении УСН необходимо:

• представлять декларацию один раз в год – за налоговый период. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев – уплачивать авансовые платежи по налогу без представления налоговой декларации;
• уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
• исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль;
• применять ККТ (или бланки строгой отчетности);
• представлять статистическую отчетность.

Переход на УСН

Для перехода на УСН необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган заявление. Заявление можно составить в произвольной форме или же воспользоваться формой, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495, подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) или направить по почте.
В случае применения общего режима налогообложения перейти на УСН можно только со следующего года, предварительно подав в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган заявление о переходе на УСН. А в случае регистрации организации или ИП заявление необходимо подать в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет (статья 346.13 НК РФ).

Объект налогообложения при УСН

Объекты налогообложения при УСН – Доходы и Доходы, уменьшенные на величину расходов.
При выборе объектом налогообложения Доходы необходимо умножить полученный доход на ставку налога 6 %. При выборе объектом налогообложения Доходы минус Расходы – умножить разницу между доходами и расходами на ставку налога 15 %.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщиков.
Расходы, аналогично Доходам, определяются нарастающим итогом с начала года.
Кроме того, при выборе объекта Доходы минус Расходы в случае, если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1 % от полученных за год доходов, вместо уплаты этого налога необходимо уплатить минимальный налог в размере 1 % от фактически полученных доходов.
В течение года налогоплательщик не вправе сменить объект налогообложения. Это можно сделать только со следующего года, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря (пункт 2 статьи 346.14 НК РФ).

Переход с УСН на иной режим налогообложения

В случае перехода на УСН налогоплательщик до конца года не вправе отказаться от применения этого режима налогообложения. Переход с УСН на иной режим налогообложения возможен с начала следующего календарного года, при этом необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган до 15 января года, в котором планируется переход.
Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены условия применения УСН, необходимо пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения. Если нарушены условия применения УСН, то снова перейти на УСН можно только через год работы на общем или ином режиме налогообложения (статья 346.13 НК РФ).
Также следует иметь в виду, что, применяя УСН, налогоплательщик имеет право по отдельным видам деятельности при соблюдении требований статьи 346.25.1 НК РФ перейти на патентную систему налогообложения, если это позволяет законодательство того субъекта РФ, в котором осуществляются эти виды деятельности.

Упрощенная система налогообложения на основе патента

УСН на основе патента применяется только после государственной регистрации и постановки на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя, совмещается с другими системами налогообложения.
Виды предпринимательской деятельности, к которым можно применять УСН на основе патента
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых можно применять УСН на основе патента, поименованы в статье 346.25.1 главы 26.2 НК РФ.
При этом следует учитывать, что если субъектом РФ, на территории которого планируется осуществление одного или нескольких видов деятельности из указанного перечня, закон о возможности применении патентной системы не принят, данную систему налогообложения применять нельзя (пункт 3 статьи 346.25.1 НК РФ).

Преимущества системы налогообложения на основе патента

Упрощенная система налогообложения на основе патента имеет следующие преимущества:
• патент представляет собой разовую уплату всех налогов за определенный период деятельности;
• налоговая декларация не предоставляется;
• стоимость патента уже рассчитана территориальным налоговым органом;
• налоговый период при патентной системе – от 1 до 12 месяцев (т. е. срок, на который выдан патент). Перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

Получение патента

Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя в срок не позднее, чем за один месяц до начала применения патентной системы или в налоговый орган по месту осуществления деятельности, если указанная деятельность планируется к осуществлению на территории другого субъекта РФ. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.
Поскольку патент выдается по месту осуществления деятельности, то, состоя на учете в одном субъекте РФ, можно подавать заявление на получение патента в налоговый орган другого субъекта РФ (одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет в этом налоговом органе) (пункт 5 статьи 346.25.1 НК РФ).

Стоимость патента

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1, потенциально возможного к получению годового дохода.
В случае получения патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Размер фактически полученного (или не полученного) дохода не влияет на стоимость патента.
Рассчитанную стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в налоговой инспекции.
Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 %.
Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Оплата патента

Реквизиты для уплаты стоимости патента можно получить в территориальном налоговом органе, в котором был получен патент.
Оплата патента происходит в два этапа:
1. 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (пункт 8 статьи 346.25.1 НК РФ);
2. оставшаяся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

Утрата права на применение УСН на основе патента и переход на иной режим налогообложения

При нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

Дополнительные обязанности налогоплательщика при применении УСН на основе патента

Применение УСН на основе патента не освобождает налогоплательщика от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Так, при приеме на работу до 5 человек необходимо:
• ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;
• ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц – наемных работников за год и суммах начисленных и удержанных в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом);
• зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наемными работниками;
• ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наемных работников не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж;
• представлять в установленные сроки расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган ПФР.
Также, налогоплательщик, применяющий патентную систему, не освобождается от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Учет доходов при патентной системе ведется путем заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
Если осуществляемый вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в Перечне видов деятельности, по которым можно перейти на патентную систему, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать какую систему налогообложения применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или патентную систему (подпункт 3 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Единый налог на вмененный доход)

Условия применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Обязанность по применению ЕНВД вменяется в случае осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД. Перечень видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, отражен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.
ЕНВД не применяется:
• при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества;
• крупнейшим налогоплательщиком или налогоплательщиком, у которого среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год или по итогам налогового периода превышает 100 человек;
• организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.
Перечень налогов, которые позволяет не уплачивать система ЕНВД, установлен пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ. Он такой же, как и при использовании специальных налоговых режимов – УСН и ЕСХН.

Обязанности налогоплательщика, применяющего ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, обязаны:
• при совмещении нескольких режимов налогообложения необходимо вести раздельный учет по видам деятельности, регулируемым действием системы налогообложения в виде ЕНВД и другими системами налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 НК РФ);
• соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с действующим законодательством (пункт 5 статьи 346.26 НК РФ). Со дня вступления в силу Федерального закона от 17.07.2009 № 162-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), который выдается в момент оплаты товара:
• в случае осуществления видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, помимо «обычной» постановки на учет в налоговом органе необходимо встать в налоговом органе по месту осуществления деятельности на учет в качестве налогоплательщика – ЕНВД, представив в этот налоговый орган отдельное заявление (формы заявлений № ЕНВД-1 и № ЕНВД-2 утверждены приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@). ЕНВД уплачивается в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД;
• организации – вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке в налоговый орган по месту их нахождения.
Налоговый период по ЕНВД – квартал. Уплачивается ЕНВД по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.
В случае прекращения осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД, в налоговый орган подается заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (формы № ЕНВД-3 и № ЕНВД-4 утверждена приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@). Заявление подается в течение пяти дней с момента начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД.

Объект налогообложения ЕНВД

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 НК РФ).
Рассчитать налог можно путем умножения вмененного дохода на ставку ЕНВД, равную 15%.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Преимущества применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Применение единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) позволяет не уплачивать следующие налоги:
• организациям – налог на прибыль, налог на имущество организаций;
• индивидуальным предпринимателям – НДФЛ, налог на имущество физических лиц;
• НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества).

Условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

ЕСХН предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 НК РФ.
Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не имеют право применять:
• организации или индивидуальные предприниматели, не производящие сельхозпродукцию, а только осуществляющие ее переработку;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
• бюджетные учреждения.

Переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Переход на данную систему налогообложения имеет добровольный характер и осуществляется путем подачи в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления, составленного в произвольной форме или по форме, утвержденной Приказом МНС России от 28.01.2004 № БГ-3-22/58.
При этом в заявлении необходимо указать долю дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70 %.
Перейти на ЕСХН можно или с начала налогового периода, т.е. с начала календарного года, или с даты государственной регистрации (создания) организации или индивидуального предпринимателя.
Перейти на ЕСХН можно:
• в общем порядке с начала налогового периода (календарного года), подав заявление о переходе на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН;
• с момента регистрации юридического лица или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Обязанности налогоплательщика ЕСХН

Использование ЕСХН не освобождает от уплаты налогов и сборов, которые уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налоговый период при ЕСХН – календарный год, отчетный – полугодие (статья 346.7 НК РФ).
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.
Декларация по ЕСХН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом организациями и индивидуальными предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год.
Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании первого полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 НК РФ).
Убыток, полученный по итогам налогового периода, можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ).

Объект налогообложения ЕСХН

Объект налогообложения ЕСХН – доходы, уменьшенные на величину расходов.
ЕСХН исчисляется умножением указанного объекта налогообложения на ставку налога, равную 6 % (статья 346.9 НК РФ).
Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ.
Состав расходов ограничен перечнем, определенным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ.

Переход с ЕСХН на иную систему налогообложения

В случае перехода на уплату ЕСХН налогоплательщик ЕСХН до конца налогового периода не вправе перейти на иные режимы налогообложения (пункт 3 статьи 346.3 НК РФ).
Если по итогам года нарушены условия применения ЕСХН, необходимо в месячный срок после истечения налогового периода пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за весь прошедший год с уплатой пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (пункт 4 статьи 346.3 НК РФ).
Если нарушены условия применения ЕСХН и налоги пересчитаны по общей системе налогообложения, то вновь перейти на уплату ЕСХН возможно только через год работы на ином режиме налогообложения (пункт 7 статьи 346.3 НК РФ).

Общий режим налогообложения

В случае если нет определенности с возможностью применения какого-либо из специальных налоговых режимов (за исключением ЕНВД, который является обязательным к применению), необходимо осуществлять налогообложение предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом.
Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
При применении общего режима налогообложения необходимо исчислять и уплачивать:
• НДС;
• налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей);
• НДФЛ;
• налог на имущество организаций.
Перечень налогов, плательщиками которых могут являться организации и индивидуальные предприниматели, установлен статьями 13, 14 и 15 НК РФ.

 Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС уплачивается как организациями, так и индивидуальными предпринимателями (статья 143 НК РФ).
НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, передача имущественных прав, а также передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль) и выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Не подлежат обложению НДС операции, указанные в пункте 2 статьи 146, статье 149 и пункте 2 статьи 156 НК РФ.
Одновременно с исполнением обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет в качестве налогоплательщика может возникнуть обязанность по исчислению и уплате этого налога в качестве налогового агента.
Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 1 – 3 статьи 161 НК РФ и лица, участвующие в реализации товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ.
В случае применения специальных режимов налогообложения необходимо исчислять и уплачивать НДС только в качестве налогового агента.
При применении общей системы налогообложения налогоплательщик имеет право на освобождение от начисления и уплаты НДС, если за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 2 млн рублей. Порядок представления документов в налоговый орган для получения освобождения от уплаты НДС отражен в статье 145 НК РФ.
Налоговым периодом по НДС установлен квартал (статья 163 НК РФ).
Налоговые ставки, разные в зависимости от вида и предназначения товара (работы, услуги) – 0, 10, 18 % или определяемые расчетным путем (10/110, 18/118), регламентированы статьей 164 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы по налогу регламентирован статьями 154–162 НК РФ.
Статья 171 НК РФ дает право уменьшить рассчитанную сумму «исходящего» налога на сумму налоговых вычетов. Порядок применения налоговых вычетов отражен в статье 172 НК РФ.
Порядок определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, указан в статье 173 НК РФ.
Порядок возмещения налога установлен статьей 176 НК РФ.
Налоговая декларация по НДС представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, уплата же осуществляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 174 НК РФ). Исключение составляют случаи уплаты НДС, указанные в пункте 4 статьи 174 НК РФ.

 Налог на прибыль организаций

Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (статья 246 НК РФ).
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, которая рассчитывается в виде разницы между полученными доходами и осуществленными расходами.
К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в т.ч. от реализации товаров, работ услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и т.п.) за исключением доходов, поименованных в статье 251 НК РФ.
В расходах организация может учесть практически все расходы, за исключением расходов, поименованных в статье 270 НК РФ и за исключением расходов, не соответствующих критериям статьи 252 НК РФ (экономически не обоснованны и (или) документально не подтверждены).
По отдельным видам расходов установлены ограничения в размере, в котором они учитываются при исчислении налога на прибыль (отдельные виды рекламы, проценты по кредитам, представительские расходы и т.п.).
Прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года до его окончания. При этом прибыль (убыток) по доходам, облагаемым разными ставками, исчисляется отдельно.
Общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 20 % применяется в подавляющем большинстве случаев, за исключением установленных пунктами 2–5 статьи 284 НК РФ.
Общеустановленная ставка налога в размере 20 % законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 15,5 %.
Сумма налога исчисляется по данным налогового учета, который ведется по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Положительная разница между полученными доходами и осуществленными расходами признается прибылью, с которой необходимо заплатить налог на прибыль.
Отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком, который можно учесть в уменьшение доходов следующих лет (статья 283 НК РФ).
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год, отчетный период – квартал или месяц (по выбору налогоплательщика).
Налоговая декларация представляется как по итогам отчетных периодов (квартал или месяц), так и по итогам налогового периода (календарный год).
Сроки представления деклараций и уплаты налога установлены статьями 287 и 289 НК РФ.
Если у организации имеются обособленные подразделения (филиалы) – налоговая декларация представляется, а налог уплачивается так же по месту нахождения каждого обособленного подразделения (статья 288 НК РФ).
В случае если организация создает несколько филиалов в одном субъекте РФ, то представлять декларацию и уплачивать налог можно по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (филиала), которое выбирается самостоятельно.
В течение календарного года (по итогам отчетных периодов) организация уплачивает авансовые платежи. По итогам календарного года – итоговую сумму налога.
Порядок и особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу и налога на прибыль установлены статьями 286–288 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Лицо, зарегистрировавшее себя в качестве индивидуального предпринимателя, является плательщиком НДФЛ не только со всех доходов, которые получило как физическое лицо (статьи 207 и 228 НК РФ), но и с доходов от осуществления предпринимательской деятельности (статья 227 НК РФ).
Каждый вид доходов облагается соответствующей налоговой ставкой (статья 224 НК РФ). Основная ставка – 13 %.
Чтобы рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, нужно определить налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам (пункт 2 статьи 210 НК РФ).
Налоговая база представляет собой разницу между суммами полученного дохода и налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ. Это могут быть стандартные (статья 218 НК РФ), социальные (статья 219 НК РФ), имущественные (статья 220 НК РФ) и профессиональные (статья 221 НК РФ) налоговые вычеты. При этом следует учитывать, что налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.
Налоговый период по НДФЛ – календарный год.
Сумма налога рассчитывается и уплачивается один раз в год – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальный предприниматель обязан по итогам календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), в которой отражаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности и доходы, которые он обязан декларировать как физическое лицо – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 229 НК РФ).
Индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений уплачиваются авансовые платежи по налогу. Данные платежи учитываются при уплате налога. Сроки уплаты и размеры (для годовой суммы) авансовых платежей установлены статьей 227 НК РФ.

Налог на имущество организаций

Обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает при наличии на балансе организации основных средств – имущества, предназначенного для использования более года в производстве (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо сдачи его в аренду и способного приносить в будущем доход.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств (статья 375 НК РФ).
Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В случае если указанным порядком для основных средств не установлено начисление амортизации, то остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговый период по налогу на имущество – календарный год, отчетный – квартал, полугодие, 9 месяцев.
Региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу. Также региональные власти устанавливают порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (статья 383 НК РФ).
Ставка налога устанавливается законом субъекта РФ и не может превышать 2,2 % (статья 380 НК РФ).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 386 НК РФ).

 Более подробно читайте на сайте ФНС России www.nalog.ru

 

Источник: Отчетсдан.ру


+14

Комментарии (5)

  • +5

    Спасибо за бесплатную консультацию. Очень полезный ресурс

  • +5
    Yurist_3896, 15.08.2011, 13:40

    То есть в целом получается 4 системы налогообложения: упрощенка, общая, есхн, енвд. Последние две пременимы к специфическим видам деятельности организации. Общая – это уже ведение полноценного бухгалтерского и налоговог учета. Поэтому надо сразу искать опытного главбуха и устанавлевать программное обеспечение.

  • +4
    Larisa0y8, 15.08.2011, 13:43

    Начинающим ООО все же лучше остановиться на упрощенке )

  • +5

    Да, на упрощенке не нада платить налог на прибыль, на имущество, ндс и пр, но зато блин страховые взносы. А когда они понизятся никто не знает

    +1
    Петр Ильич, 18.11.2011, 12:28

    "2012 год - понижение страховых взносов!

 

Добавить комментарий

Для того, чтобы оставлять комментарий - необходимо зарегистрироваться и войти на сайт!
 


 

Добро пожаловать на сайт Отчетсдан.ру


Поиск по сайту

Налоговый календарь

Октябрь
ПнВтСрЧтПтСбВс
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
28293031     

Отчетность через Интернет

 

Последние комментарии

 
x Закрыть

Задать вопрос

Выберите категорию вопроса:
Текст вопроса: